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刑事立案追訴逃稅罪的前置條件
日期:2019/11/9 9:37:02 瀏覽: 作者:英才苑府

來源 | 法師傅

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案例引入


澧縣鋁制品加工廠(以下簡稱“鋁制品廠”)自2001年9月5日成立,先后從事生產性廢舊鋁收購和鋁制品加工、銷售,法定代表人為朱某某;

2009年2月28日至2012年4月30日,該廠先后從創元鋁業、晟通集團購進鋁灰、出鋁抬包6889.99噸予以銷售,或用于生產鋁鍋等鋁制品并銷售,未進行納稅申報,逃繳增值稅稅款305377.09元,占應納稅款的比例為97.6%。

2012年6月4日澧縣國稅局下達追繳通知書、稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書后,受送達人朱某某拒絕簽收,且仍未補繳應納稅款、繳納滯納金和接受行政處罰。

之后,人民檢察院以涉嫌逃稅罪對朱某某提起公訴,一審法院認為公訴機關指控的犯罪事實及罪名成立。朱某某不服,提起上訴,二審法院于2014年12月22日判決駁回上訴,維持原判。

2019年,朱某某又向最高人民法院申訴,最高院經審查認為,原審認定的事實清楚,證據確實、充分,定罪準確,量刑適當。審判程序合法,對朱某某的申訴予以駁回。

主要理由如下:

一、朱某某作為家庭經營的鋁制品廠的實際投資人和經營者、管理者,是法定的納稅義務人,負有繳納增值稅的義務,屬于刑法規定的逃稅罪的適格主體。

二、其作為法定納稅義務人,在稅務稽查人員進行稅務稽查時,拒不提供生產經營情況和賬簿,客觀上隱瞞了納稅實情,且在辦理稅務登記后拒不進行納稅申報,逃避繳納稅款,屬于刑法規定的“納稅人采取隱瞞手段不申報”的情形。

三、在案的購銷明細表、交易記賬憑證、出庫單、增值稅發票、統計表及稅務核定函等書證證實,2009年2月28日至2012年4月29日間,朱某某實際逃繳增值稅為305377.09元,占應納增值稅的97.69%,符合刑法規定的“逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上”的構成要件。

綜上,原審法院根據其犯罪事實、犯罪的性質、情節和對于社會的危害程度,依法以逃稅罪判處有期徒刑二年,緩刑三年,并處罰金人民幣三萬元,并無不當。

另,關于稅務機關未向朱某某下達追繳通知書,是否違反刑事追訴的前置條件的問題。最高院評述如下:

經查,澧縣國稅局于2012年5月21日向鋁制品廠送達稅務稽查的書面材料,于同年6月4日向鋁制品廠送達稅務行政處罰事項告知書,告知欲對鋁制品廠作出行政處罰的事實依據、法律依據及擬作出的處罰決定,并于同年6月8日向鋁制品廠送達稅務處理決定書、稅務處罰決定書,包含了限期追繳稅款、滯納金的內容,并告知可以申請行政復議。根據已查明的上述事實,澧縣國稅局向鋁制品廠送達的稅務處理決定書,載明了追繳稅款和滯納金等內容,屬于依據《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》第五十七條第一款第一項的規定,向納稅人下達的追繳通知。朱某某在收到通知后,不補繳應納稅款和滯納金,在法定期間內亦不申請行政復議或者提起行政訴訟,已符合刑事立案追訴逃稅罪的前置條件。因此,此項申訴理由,系對法律的錯誤理解,不能成立。





相關法條

中華人民共和國刑法

第二百零一條  【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額較大的,依照前款的規定處罰。

對多次實施前兩款行為,未經處理的,按照累計數額計算。

有第一款行為,經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

最高人民檢察院、公安部關于印發《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》的通知

第五十七條   【逃稅案(刑法第二百零一條)】逃避繳納稅款,涉嫌下列情形之一的,應予立案追訴:

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款,數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上,經稅務機關依法下達追繳通知后,不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;

(二)納稅人五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰,又逃避繳納稅款,數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的;

(三)扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額在五萬元以上的。

納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,不影響刑事責任的追究。

中華人民共和國刑法釋義

(第六版·根據刑法修正案九修訂)

《刑法》第二百零一條第四款是對逃稅構成犯罪不予追究刑事責任的特殊規定,是2009年2月28日全國人大常委會第七次會議通過的《刑法修正案(七)》新增加的內容。主要是考慮到打擊逃稅犯罪的目的是為了加強稅收征管,保證國家稅款收入,對行為人經稅務機關催繳后主動補交稅款和滯納金,接受處罰的,如果能夠不追究刑事責任,事實上更有利于鞏固稅源和擴大稅基,有利于提高公民、企業自覺納稅意識和加強稅收征管力度。從國外的經驗看,也多采用這種處理方式。

根據本款規定,當發現納稅人具有虛假納稅申報或者不申報行為后,稅務機關應當根據納稅人的逃稅事實依法下達追繳通知,要求其補繳應納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰。如果當事人按照稅務機關下發的追繳通知和行政處罰決定書的規定,積極采取措施,補繳稅款,繳納滯納金,接受行政處罰的,則不作為犯罪處理;如果當事人拒不配合稅務機關的上述要求,或者仍逃避自己的納稅義務的,則稅務機關有權將此案件轉交公安機關立案偵查進入刑事司法程序。應當指出的是,本條寬大處理的規定僅針對初犯者,五年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外,如果達到第一款規定的逃稅數額和比例,即作為涉嫌犯罪移交公安機關立案處理。

案例丨(2014)常刑二終字第53號

案例丨(2019)最高法刑申238號



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